营改增对交通运输业的影响

　　【摘要】2016年5月1日，我国将全面实行营业税改征增值税，其是国家实施结构性减税的一项重要举措，旨在解决重复征税的问题、降低税负和完善税收体制。自2012年1月1日，我国在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点以来，营改增取得了积极的成效。本文研究营改增对交通运输业的税负、经营利润以及对上下游的影响，主要分析2011年至2014年交通运输业13家上市公司的流转税税负和营业利润率的大小变化，并进一步分析部分企业税负增加的原因，最后提出完善交通运输业实行营改增的意见。
　　【关键词】营改增；交通运输业
　　一、营改增对企业税负的影响
　　（一）样本选择
　　交通运输业分为铁路运输业、航空运输业、水路运输业和管道运输业4类。管道运输业无符合条件的上市公司，所以不在本次的分析范围。在样本选择上，选取三个行业的13家上市公司，其中铁路运输业8个，航空运输业2个，水路运输业3个。由于企业承担的所得税会受到年度纳税调整的影响，从巨潮资讯下载的数据不足以得到完整信息，因此只考虑流转税税负的变化。
　　（二）样本分析
　　由于在财务报表上无法获取具体的营业额和增值额，所以采用《纳税评估管理办法》的通知的规定计算，计算如下：
　　流转税税额城市维护建设税城市维护建设税率
　　流转税税负（流转税税额主营业务收入）100
　　为简化计算城建税税率一律采用7的税率。
　　根据上图显示，可以直观的看出，从2011年至2014年，交通运输业整体的流转税税负的均值是明显下降的。所以实行营改增确实是可以减税。
　　然而，从极大值来看，对于交通运输业的一些上市公司来说，其税负是增加。这些上市公司的税负增加的原因主要有：
　　1。营改增之后税率变重。营业税是3的税率，营改增后是11的税率，虽然成本可以抵扣，但是税率还是其增长的主要因素。
　　2。成本抵扣项目少或抵扣难。交通运输业本身可以抵扣进项税额的项目较少，仅有汽配维修、燃油，购置运输设备等。在可以抵扣进项税额中，一些发票不容易获取，比如燃油发票，车辆维修发票等，使得企业可以抵扣的税额较少。
　　二、营改增对交通运输业的经营利润影响
　　1。对收入产生影响。营改增之前确认的收入为含营业税的收入，营改增之后确认的收入是扣除增值税进项税额的收入。在短期，提供服务变化不大的情况下，收入减少。
　　2。对成本费用产生影响。营改增之前不能抵扣进项税额，营改增后，增值税进项税额予以抵扣。因此，主营业务成本的减少额就是可以抵扣的进项税额。
　　3。对营业税金及附加产生影响。营改增之前，营业税额计入营业税金及附加。
　　营改增后，城市维护建设税和教育费附加的税基变大，所以企业利润的变化取决于营业税和增值税的差额。
　　综上，营业收入会减少，成本会较少，由此很难判断利润的变化，但是由于营业税之前采用3税率，金额相当大，所以企业的营业利润一般会是增加。
　　根据上图显示，经营利润率在短期内不会有明显的增加，仅在2014年，经营利润率有所提高。经营利润率低的原因主要有：相关的进项税额抵扣制度不健全，税收筹划有待加强，成本控制工作有待提升。
　　三、营改增对交通运输业上下游的影响
　　交通运输业是连接上游的能源产业和机器制造业以及下游的分销和物流产业，以交通运输业为核心，形成无数条的产业链，具有巨大的产业扩张能力，会刺激相关产业的发展。交通运输业实行营改增必然会对上下游企业造成相应的影响。
　　1。对上游的影响。营改增之前，由于开具增值税需要提供一系列的材料，比较繁琐，使得其不愿意开具专用发票，同时之前实行营业税，对购进货物的税款不能抵扣，使得开具发票的意识降低，，所以上游企业开具发票不够规范。营改增之后，交通运输业在购进货物时，为抵扣增值税进项税额会积极要求上游企业开具发票。同时在购进货物时，会优先购买一般纳税人的货物，这样有助于上游企业发票制度的管理和完善财务制度，并且向一般纳税人转变。
　　2。对下游企业的影响。交通运输业的一般纳税人可以开具增值税发票，下游企业的进项税额可以予以抵扣，下游企业愿意找专门的交通运输业来承担自己企业的运输服务，改变之前的运输环节内部化的现象，从而也促进产业分工和专业化。营改增之后，下游企业可以得到进项税额抵扣的优惠，使得企业的经营成本降低，销售价格也相应降低，消费者和下游企业都得到了实惠。
　　四、完善交通运输业营改增改革的建议
　　1。加强企业内部管理，全面提高财会人员的专业素质。企业要积极了解全面实行营改增的税收制度的变化，完善相应的制度。同时要加强企业财会人员对税制变化的认识，，熟悉并掌握新制度的税务处理与核算等。
　　2。推行电子发票。传统纸质发票印刷成本高，发票的申请、认购以及发票的真伪鉴定的手续繁琐，管理也较严格，需要企业耗费大量的人力物力财力。而运用电子发票，印刷发票的成本降低，运用电子存档更安全便捷。同时，发票的申请、认购等工作通过提交电子信息档案，税务机关在后台认证，节约大量的时间成本和费用成本，效率也大幅提升。
　　【参考文献】
　　〔1〕王善平：营改增对交通运输业的影响及对策研究｛D｝首都经济贸易大学，2014
　　〔2〕陈建萍，沈宁袁：营改增对交通运输业税负影响的实证分析，温州大学商学院，2015
　　〔3〕罗姣：营改增对交通运输业的影响及对策研究，湘潭大学，2014