瑞华会计师事务所对振隆特产审计失败案例分析

　　张洪泽房欣雨
　　摘要：随着我国经济市场的飞速发展，越来越多的企业为了追求更广阔的发展平台，纷纷加入上市公司的行列。而在这一过程中，部分不符合上市标准的企业，企图通过粉饰公司财务报表达到其上市目的，造成财务舞弊事件频发，导致IPO审计失败时有发生。本文以振隆特产IPO审计失败为研究对象，分析瑞华会计师事务所对隆特产IPO审计失败的原因，并提出针对性的对策建议，以期为瑞华所及其他会计师事务所提升IPO审计质量，减少IPO审计失败提供一定的借鉴。
　　关键词：IPO审计；审计失败；对策建议
　　广义的审计失败认为注册会计师不恰当的审计意见是造成审计失败的一般原因〔1〕。此观点忽视了审计人员在审计过程中的主观能动性。狭义的审计失败认为错误的审计意见的提出主要是因为注册会计师对审计准则独立性的执行不到位〔2〕。突出强调了审计人员的主观过失。本文更倾向于接受狭义的审计失败定义。IPO即为首次公开发行股票，募集资金。IPO审计失败的定义是指在IPO审计过程中注册会计师在拟IPO企业的财务报表存在重大风险漏报、错报、隐瞒的情况下仍然出具了与经济事实相违背的审计意见。
　　一、瑞华会计师事务所对振隆特产IPO审计失败的案例介绍
　　（一）瑞华会计师事务所与辽宁振隆特产简介
　　2013年4月原中瑞岳华和原国富浩华通过合并重组成立了特殊普通合伙公司即瑞华会计师事务所。瑞华凭借其过硬的实力迅速在国内吸引了大批合作方。其事务所运营的项目涉足较广，资本运作、IPO、风险评估、年报审计等。辽宁振隆特产股份有限公司是由原阜新振隆土特产有限责任公司改制成立。其主营业务为籽仁类系列产品、干果与坚果等果仁产品的加工与销售〔3〕。
　　（二）振隆特产舞弊手段分析
　　振隆特产利用海外销售广泛的特点，采用虚增海外顾客、虚增销售合同单价，模糊合同内容等手段，在2012年到2014年间累计虚构收入达到8268。52万元。振隆特产篡改了《原材料采购价格表》和原材料入库单上记载的单价数据，使账面数据远远低于真实数据，通过人为降低原材料成本及人为少结转成本的方式，实现了财务报表中利润的虚增〔4〕。振隆特产对霉变产品的价值未如实记录，通过少计或不计的方式粉饰账面数据、虚增存货数量，达到虚增利润的目的〔5〕。此外，振隆特产还通过虚构产成品指标、夸大生产工艺等方式达到其虚减成本的目的。
　　（三）瑞华会计师事务所审计失败的表现
　　瑞华所对振隆特产20122014年的财务报表进行审计并出具了无保留审计意见，表明其审计人员在审计过程中出现了很多审计过失，最终导致审计失败。首先，瑞华会计师事务所未对振隆特产保持应有的职业怀疑态度，主要体现在：境外合同格式异常未保持怀疑、数据变动异常未保持怀疑。其次，未能对风险进行充分的评估。例如对振隆特产及其所在行业的概况了解模糊，对振隆特产的原材料成本风险评估不到位等。再次，未能有效地实施监管程序。主要体现在：存货监盘时，对振隆特产提供的信息过于依赖。存货抽盘时，抽查的样本数量较少，不能恰当反映出振隆特产存货的真实情况。最后，未对函证保持很好的控制，导致获取的审计证据不过充分、适当。
　　二、瑞华会计师事务所对振隆特产IPO审计失败的原因分析
　　（一）瑞华会计师事务所审计质量控制不到位
　　瑞華会计师事务对振隆特产2012年到2014年的财务报表进行审计，这期间，振隆特产出现严重的财务舞弊行为，但瑞华会计师事务所出具的审计报告却没有反映这一真实情况，审计报告显示的结果均为无保留意见，侧面反映出瑞华会计师事务所的审计质量控制存在重大缺陷。
　　主要体现在：第一，在开展审计工作前，事务所对于承接项目所在行业的了解不完备，准备工作不到位。瑞华会计师事务所在对振隆特产的上市动机，高风险领域以及行业特点没有进行深入的了解的情况下，贸然进行审计，所出具的审计报告的质量较低。第二，对该项目审计人员的筛选存在较大问题，该项目对审计人员的能力以及专业知识都有着较大的考验，但瑞华所在选派人员时，没有做到充分的考量。第三，对审计质量控制制度的执行不严谨，复核人应参与到审计的全过程，但事实上，在该项目中设立的复核人员并没有全程参与，而是仅仅在审计底稿出具前夕进行了简单的复核。
　　（二）注册会计师独立性缺失
　　在IPO审计中，我国往往表现出企业高层与注册会计师是相互合作的关系，而并非利益相悖的关系。因此，双方存在相关联的利益关系是我国注册会计师难以保持独立性的原因之一。瑞华会计师事务所为与振隆特产保持长期的合作关系，并在振隆特产存在虚增利润、减少结转成本、虚增存货、夸大工艺的情况下，瑞华会计师事务所依然出具无保留意见的审计报告。甚至在函证环节，显现出对振隆特产的依赖，以上种种表现，很大程度上说明了瑞华所注册会计师的独立性有所缺失。
　　（三）注册会计师专业胜任能力较弱
　　对振隆特产进行IPO审计时，注册会计师的专业胜任能力不足以完成该项复杂的审计任务。这主要体现在以下两方面：第一，对出口贸易相关专业知识的储备及了解得不充分；第二，对农产品籽仁类存货审计的方法不熟悉。前者主要表现出对境外合同的基本要素不了解，对合同中缺少的要素并未发现，例如：对包装的标准、货物的定量、付款的条件、相关需要提交的文件等内容都未能有效了解并掌握。后者主要表现为：振隆特产的存货具有一定的特殊性，主要由坚果、果干、松仁等原材料和产成品构成，此类存货具有季节性、易受到气候、温度等条件的制约且对于保存的要求较高，若保存不当发生霉变损坏的概率将会上升，但显然审计人员对此类存货的特点不够了解，仅按照普通的存货监盘程序进行审计，此种做法显然不当。此外，在监盘过程中，监盘人员的检查并不够深入细致，也造成振隆特产的存货监盘质量存在瑕疵。
　　三、防范会计师事务所IPO审计失败的对策建议
　　（一）加强会计师事务所的审计质量控制
　　在本次审计失败案例中，审计质量控制存在问题，是瑞华会计师事务所审计失败的原因之一。因此，会计师事务所应引以为戒，加强审计质量控制，具体可以从以下三个方面开展：第一，在洽谈业务时，会计师事务所应对被审计单位以及所在行业的情况进行全面了解，深入了解高风险的领域、行业特点等，并对企业高级管理人员的信用等级进行评估。第二，在组建审计人员团队时，应根据农业企业IPO审计的复杂性和特殊性配以足以胜任的审计人员。第三，在审计的全过程中，对审计质量进行复核的工作人员必须全程参与，且复核人员应对被审计单位所在行业有充足了解。
　　（二）提高注册会计师独立性
　　独立性在审计的过程中十分重要，振隆特产审计失败也是由于审计人员独立性出现了问题，因此，为防范审计失败应提高注册会计师的独立性。提高独立性可以从以下四个方面努力：第一，增强会计师事务所的实力，从而使审计主体拥有抵御外部风险的能力。第二，对非审计业务的发展表示支持，增强双向管理，业务结构多元化将增加事务所收入，有利于避免事务所被迫答应被审计单位不合理请求的情况发生。第三，对供需关系进行正确的引导，同时对产权制度进行规范整合。第四，强力推进职业道德建设。上述四个方面相辅相成，有利于提高注册会计师的独立性。
　　（三）增强注册会计师的专业胜任能力
　　审计人员的专业胜任能力在审计过程中起着不可小觑的作用，鉴于本案的经验教训，审计人员应做到：第一，加强对出口贸易专业知识的积累，因为振隆特产境外销售往来较多，而瑞华会计师事务所在出口贸易的处理上还比较稚嫩，因此，应提高注册会计师的专业胜任能力，以减少类似审计失败的概率。第二，掌握适用于不同行业的最佳审计方法。辽宁振隆特产属于农产品企业，对其使用的审计方法应有别于其他普通行业，因此对审计方法要灵活选择和运用。
　　结束语：
　　本文对振隆特产IPO舞弊手段及审计失败进行研究，从审计主体、审计客体及外部监管方面分析审计失败的原因，并从加强会计师事务所的审计质量控制、提高注册会计师独立性、增强注册会计师的专业胜任能力方面提出相关措施。希望通过本研究可以为防范同类型IPO审计失败，促进资本市场健康发展提供一定的借鉴。
　　参考文献：
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　　〔2〕徐伟鑫，宋夏云。瑞华会計师事务所与振隆特产审计失败案例〔J〕。审计与理财，2019（03）：1719。
　　〔3〕汪蕊。农业上市公司财务造假浅析及审计思考〔J〕。绿色财会，2019（03）：3436。
　　〔4〕吴媚，闫子薇，王婷婷。农业上市公司财务舞弊的手段与防范策略研究〔J〕。会计师，2019（02）：4546。
　　〔5〕魏梦妍。振隆特产财务舞弊分析基于审计目标与审计程序视角〔J〕。中国商论，2018（20）：127128。
　　作者简介：张洪泽（1990），女，黑龙江省嫩江市人，无锡太湖学院，硕士。研究方向：审计理论与实务；房欣雨（1996），女，安徽省淮南市人，无锡太湖学院，本科。研究方向：审计学。