杨明赵哲 伴随着经济社会的发展，作为工程审计领域的事后竣工决算审计已经越来越不适应当前的需要，跟踪审计势在必行。为了降低项目投资风险，保证建设项目质量，提高投资效益，迫切需要建立健全全过程的跟踪审计监督机制。 建设项目跟踪审计的内涵屏定 唯物主义观点认为，科学理论对实践有重要的指导作用。在我国对建设项目进行跟踪审计已经有几年的历史，但到目前为止，理论界对建设项目跟踪审计尚未有一个统一的认识。本文认为建设项目跟踪审计是审计部门从建设项目立项到工程竣工结算，全过程进行的就地审计。主要针对项目建设过程中各种问题提出及时的审计建议，同时以预防经济风险，促进项目各方管理，提高工程质量，降低建设成本，实现建设项目综合效益最大化为目的。 实施投资建设项目跟踪审计的优越性 建设项目跟踪审计，是与项目竣工决算审计方式不同的一种审计。跟踪审计与竣工决算审计相比有着如下优点： （一）及时发挥审计的免疫作用 以往工程审计，一般都是竣工决算审计，是一种事后审计。审计机关往往只能对工程造价进行审计。对于工程设计是否合理，工程建设过程中设计变更的必要性和真实性，工程价格的合理性以及有无超进度拨付工程款等等问题无法及时进行审计监督。即便在竣工结算时发现了问题，也往往因为损失浪费已经发生而无法挽回了。而跟踪审计从发挥审计免疫作用的诉求出发，把审计关口前移，对建设项目全过程进行审计监督，发现问题及时解决，避免秋后算账。把损失降到最低。能够充分发挥财政资金的使用效益，确保工程质量，真正发挥审计的免疫作用。 （二）审计监督范围扩大到全过程 随着我国建设投资规模的日益扩大，在项目建设的前期、中期出现了一定程度的腐败现象，造成这种状况的重要原因就是项目监督没有到位，而竣工决算审计一般仅对工程造价进行审计监督。对于工程事前、事中缺乏监督，当发现问题时损失也难以挽回了。跟踪审计在这方面弥补了事后审计的不足，完善了对整个建设项目的监督体系。 （三）提高投资建设项目的工程质量 施工单位降低成本、提高利润的手段无非是工程用材以次充好以及虚报隐蔽工程量。这些问题在竣工决算审计中虽然可以发现，并通过扣减施工单位的工程款的方式来解决。但对整个工程来说，工程质量还是达不到原来设计之初的要求。通过全过程跟踪审计对重点隐蔽工程现场的检查以及工程材料质量的严格监督，就避免了这方面问题的发生。 重点环节的跟踪审计 工程项目一般可分为立项、设计、招标、施工、验收、决算等几个阶段。建设项目全过程跟踪审计，在实际操作中并不意味着胡子眉毛一把抓，对工程建设中每一个具体的细节都跟踪到位。我们可以根据自己的实际情况，用重点论的原理对建设过程中的重点环节进行重点把握，通过以点带面来把握项目全局。 （一）工程概预算审计 项目概预算的编制，对整个工程项目起着至关重要的作用，是项目建设其他工作的基础，但是其作用往往为我们所忽视。在以往审计中发现，由于建设单位缺乏监督机制，存在建设单位对整个项目的预算值高估或者随意调整概算的情况。在工程开始之初，我们应就介入到工程的概预算审计中去，按照国家建设的有关规定、建设标准、概算定额以及具体项目的设计，计算出整个项目的投资额的概算值，并以此作为整个项目概算值的基础。若出现调整既定概算的情况，强调先审计、后调概。不允许出现未经审计就调整工程概预算的情况发生。通过概预算审计，有效的提高了项目概预算的准确性，做到实质性的审计关口前移，为今后竣工决算审计质量的提高打下了良好的基础。 （二）全程审计招投标工作 工程的招投标作为工程建设过程的重要环节，在很大程度上决定着工程的造价、质量和进度。规范的招投标，可以优选施工队伍，节约建设资金，提高工程质量，防止腐败行为。针对以往审计工作中发现的标底不实、投标单位资质不符合要求、串标、陪标等问题，我们应当制定规范的《建设项目招标审计流程》，细化招标工作的全过程监督。对招投标的全程跟踪审计，从源头上堵住招投标过程中的暗箱操作，纠正了招投标过程中的一些不正之风。 （三）严格审核工程合同 工程合同是工程造价控制的最主要的依据。工程合同不同于其他一般性的合同，因为工程具有长期性、复杂性和专业性的特点，所以合同的条款内容不容易完善，合同纠纷容易发生。在跟踪审计过程中，我们要求业主单位与建设单位签订工程合同前，需送交审计部门对工程合同进行审核把关。重点审核合同内容是否完整、意思表达是否准确、格式是否规范，对合同中可能存在的不合理、不合规条款进行修正，保证合同的合理性和严密性，避免在决算审计时因合同条款的不合理、不严密而产生的审计纠纷。 （四）提前审核材料单价 针对目前建筑市场新材料、新产品层出不穷，材料价格波动较大，致使在最终工程决算审计中，建设方与审计方对材料价格存在较大争议。为此，我们在实际工作中，提前介入材料价格的审核。在建设单位购进材料前，审计部门与建设单位共同对所要购进的材料价格进行市场考察。在保证建筑材料质量的前提下，双方共同确定供货单位及合理的材料价格，作为将来工程结算审计的依据，避免了竣工决算时因材料价格问题产生争议。 （五）设计变更预算审核 工程建设过程中，因原设计考虑不周或者客观施工条件的限制，往往需要对原设计进行变更以使得工程能够顺利进行。在实际工作中我们发现。由于工程设计变更没有竞标的限制，其管理程序相对简单。施工单位一般采用先低价中标，再通过设计变更来调增工程造价的情况。针对这一情况，我们要求工程建设过程中设计变更增加投资超过原设计造价5的，必须由审计部门会同建设、监理等单位共同签字认可，并现场对变更工程量予以确认。未经审计部门确认的变更所增加的工程量，竣工结算时一律不予认可。 （六）控制工程拨款进度 工程进度款是业主单位有效控制工程施工进度的重要手段之一。在审计过程中，我们发现业主单位建设资金拨付不严格按照有关规定，致使出现施工进度与拨款进度不一致的情况。超付工程款，则业主单位对施工单位失去应有的控制；欠付应拨付的进度款，使得施工方资金短缺，致使工程进度缓慢，不能在预定的时间内完工。在跟踪审计之初，就要参加建设项目的图纸会审和审核工程项目施工图预算，为控制拨款进度提供了依据。通过现场实际建设情况，掌握施工进度，审查施工进度预算，最终确定拨款数额，并出具《工程资金拨款审计意见书》，并以此作为工程拨款的唯一依据。这一措施的实施，节约了资金成本，扼制住了工程款不按照施工进度拨付情况的发生，提高了财政资金的使用效益。 （作者单位：山东省淄博市周村区政府投资审计专业局）
