发展会计代理记账业务的思考

　　朱海鹰王建平
　　中图分类号：F234文献标识码：A文章编号：10025812（2017）06008303
　　摘要：代理记账行业的发展，缓解了小微企业会计人员短缺的矛盾，节约了客户会计核算成本，推动了小微企业发展，但代理记账行业还存在收费低、会计基础薄弱等问题。文章根据新的《代理记账管理办法》要求，对代理记账行业在政策扶持、业务拓展及行业自律、政府管理方面提出看法。
　　关键词：会计代理记账小微企业会计管理
　　会计代理记账行业作为服务型朝阳行业，在服务小微企业发展、加快转变经济发展方式等方面发挥着重要作用。为进一步了解会计代理记账机构的现状，推动代理记账机构规范发展，财政部于2013年在全国范围内组织开展了代理记账机构普查工作，发布了《我国代理记账行业发展情况报告》。2016年2月16日，财政部针对经济发展的新形势及滞后的管理办法，制定了新的《代理记账管理办法》，自2016年5月1日起施行。2016年10月8日，财政部发布《会计改革与发展十三五规划纲要》，描绘了推进代理记账业务不断发展的五年规划，其中明确：加强对代理记账业务的政策扶持和业务指导，促进小企业、个体工商户以及其他小型经济组织选择依法设立的代理记账机构代理记账，支持小微企业等的健康发展；探索建立政府购买代理记账服务制度；注重发挥各代理记账行业协会在行业自律方面的服务作用。本文基于财政部、江苏省财政厅官方网站公布的会计代理记账行业数据和案例，谈谈发展会计代理记账业务的想法。
　　一、代理记账业务概述
　　代理记账是指从事代理记账业务的机构接受委托人的委托办理会计业务。我国的代理记账概念是1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议做出修改《会计法》决定时才提出，1999年再次修订《会计法》时明确要求不具备条件的单位应当委托合法的中介机构代理记账，正式明确了代理记账的法律地位。根据《会计法》要求，财政部制定的《会计基础工作规范》及国家税务总局制定的《个体工商户建账管理暂行办法》的相关条款对企业和个体工商户是代理记账机构的服务对象作出了明确。财政部作为代理记账业务的职能主管部门，根据代理记账不同时期的不同实际制定了具体办法。如1994年出台了《代理记账管理暂行办法》，2005年发布了《代理记账管理办法》，有些省市自治区还制定了代理记账管理实施细则。由于不同部门、不同时期的管理要求，各部委、地区间制定的代理记账管理办法细则有一定的局限性，有些条款已滞后。2016年2月，财政部新发布了《代理记账管理办法》，放宽了市场准入门槛，将工商登记的前置审批事项调整为后置审批事项，同时简化了资格申请要求，提倡通过行业自律、信用约束辅以后续监管，目前看来是一部比较开明、切合实际的部门管理规章。
　　二、代理记账业务的现状
　　（一）代理记账行业初具规模。根据财政部《我国代理记账行业发展情况报告》，2012年，全国参与普查的12440家代理记账机构拥有注册资本2。2亿元，设立分支机构438家、从业人员68302人，2012年代理记账业务收入75。2亿元。代理的客户中，年销售额在50万元以下的企业占50，50100万元的企业占20，说明服务对象主要是小微企业，行业分布在商业、工业和服务业，同时越是经济发达、小微企業活跃的地区，代理记账机构越是集中，也更容易形成规模、发展壮大。2016年2月，财政部有关负责人就新《代理记账管理办法》答记者问中提到经过20年发展，全国代理记账机构达1万多家，从业人员近10万人，业务收入近百亿元。这是官方认定的全国代理记账行业的规模概况。
　　张家港市自2000年1月第一家代理记账公司成立至目前为止，财政部门批准设立的代理记账公司有62家，从业人员290人。截至2015年末44家正常经营的代理记账公司共代理2238户企业的记账业务，其中代理100户以上的有9家，代理了1340户企业的记账业务，80的代理记账公司平均代理企业25家左右。
　　（二）代理记账公司已成为小微企业必不可少的会计服务机构。小微企业选择代理记账公司，一是可以减少会计人员的工资支出。小微企业业务量少、盈利能力低，聘用专职会计人员成本较高，一般只配备一位报账会计兼秘书的员工。二是可以有效防范企业的财税风险。小微企业规模小，会计人员专业水平不高，很难准确判断各种财税业务处理是否合理、合法。国地税部门对纳税业务要求高、变化快，不仅要求企业提供完整可查的会计资料，还要求会计人员具备较强的学习能力。此外，外贸企业要在国际贸易争端中主张权利必须要有完整的财务信息作为支持。因为根据WTO反倾销协议规定，出口产品以低于正常价值的价格进入另一国，则该产品被视为倾销。正常价值，有三种方式可以判断：（1）该产品在本国的销售价格；（2）向其他国家出口的价格；（3）成本核算。所以当商品面临反倾销调查时，出口产品的定价是否符合正常价值非常重要，也就需要出口企业有完整的财务报表及所依据的所有文件和资料。三是一些小微企业股权复杂，股东要求第三方代理记账。也有个别企业采用企业、税务两本账，代理记账公司所记账务专门用于应付税务部门检查，一些无票收入干脆不入账。四是代理记账公司会计分工较细，可选择的会计种类多。因为代理记账委托单位有工业、商业、建筑业、交通运输业、服务业、农业等行业，执行的会计制度有企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度以及行业会计制度等，企业短期内聘用一位合适的会计人员较为困难。
　　（三）代理记账公司对经济发展和社会进步功不可没。一是代理记账公司是会计人员自主创业成立的专为小微企业提供代理记账服务的企业，本身也是小微企业。全国普查资料显示，2012年代理记账公司年度代理记账收入在10万元以下的占到58。7，10100万元之间的占37。2，两项合计达到95。9。二是可以吸收更多的会计人员从业，因为代理记账公司也属于劳动密集型行业。三是代理记账公司是培养实务型会计人才的摇篮。审核凭证、登记账簿、编制报表、提供完整的账册和会计核算资料、办理涉税事项、一般的财务咨询及协助年检、新企业开办指导等基本会计业务均有所涉及，许多企业的会计中坚人才也曾从事过代理记账工作。四是代理记账公司是小微企业管理者了解财税知识的启蒙地。许多小微企业的负责人是通过代理记账业务才真正学习了会计业务知识、明白了税务征管要求、知道了工商登记和年检流程，同时也有许多会计从业人员通过与企业经营管理者接触交往，谙知了企业生产经营流程和销售渠道，成就了自己小企业主的梦想或成了代理企业的合伙人、内当家。
　　三、代理记账业务存在的问题及不足
　　从全国普查报告来看，虽然代理记账行业初具规模，但还存在着行业市场没有充分开发、行业微利经营、执业行为不规范、监管缺乏手段等问题。站在监管者的立场看张家港市代理记账行业主要有如下不足：
　　（一）人员素质和质量有待提高。张家港市代理记账机构虽有从业人员290人，但具备会计师以上职称的只有68人，占全部从业人员的23。4，其余人员大多是取得会计从业资格不久的新手。68位具备中级会计师以上资格的人员分布在62家代理记账机构，平均每家仅1人，刚刚符合财政部《代理记账管理办法》的规定。代理记账机构从业人员专业素质不高，再加上服务对象又是大量的中小微企业或新成立的个人、私营小企业，企业主只要求能应付税务部门检查就可以了，基本没有其他方面的要求。
　　（二）内部控制及落实有待改善。虽然财政部门对代理记账机构的内部控制有较高要求，过去设立时代理记账机构也提交了较为健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度，但更多的制度规范是行业普遍的制度规范，没有根据管理需要和实际工作中出现的新情况给予必要的补充和完善，有的内控制度职责不明、权限不清，缺乏可操作性，导致了墙上挂的、嘴上说的、手上做的不一样，制度职责形同虚设。
　　（三）会计基础工作有待加强。突出表现在代理记账机构对委托单位的生产经营情况和业务流程知之甚少，只要将委托单位提交的原始凭证给予反映就完成任务了。在对原始凭证的处理上没有加以应有的审核和关注，内容不全、随意涂改的原始凭证屡见不鲜，甚至出现委托单位的报销凭证没有当事人、单位负责人签字的情况。
　　（四）会计档案管理有待规范。主要表现在没有将会计凭证、会计账簿、财务报告及其他应当保存的会计核算资料分类及时装订造册保管，在向委托单位移交档案时没有编制档案移交清册，移交手续不符合相关要求。
　　四、代理记账业务存在的问题分析
　　（一）对代理记账行业管理过严，过于强调规范。如过去在设立代理记账机构的条件上，实行前置审批，除国家法律、行政法规另有规定外，必须同时具备有3名以上持证专职人员、其中1名具有会计师以上职称、有固定场所、有健全的财务制度等四项条件，否则不能去工商部门登记设立。在具体管理上，江苏省一些地区的财政部门为了创新管理，专门制定了一批管理制度和配套措施，如专职从业人员的承诺到岗制度，会计从业资格证书的调转登记制度，提交缴纳的社会保险记录制度等，目的是在设立环节加强管理，从源头上保证代理记账机构的执业质量，防止专职人员再兼职的行为，但结果往往事与愿违，反而阻碍了代理记账行业的发展。新的《代理记账管理办法》，体现了宽进严管的思想，删除了有固定的办公场所和有健全的财务会计管理制度两项准入条件，将申请代理记账资格应提交的六項材料简化为四项。
　　（二）代理记账行业扶持政策较少，基本靠自身竞争生存。在代理记账行业设立初期，国家在法律法规层面还是相当扶持的，如规定不具备设置会计机构和聘请会计人员条件的中小微企业都应当委托代理记账机构进行记账业务。税务部门对增值税采用查定征收的形式也扩大了对代理记账业务的需求。但发展二十多年来，代理记账公司并没有像会计师事务所一样成为高大上的理想行业。究其原因，一是代理记账公司没有得到政府的实质性扶持，尚未建立行业协会来自律行业的健康发展。二是收费低廉制约了代理记账行业的良性循环。低廉的收费虽然缓解了小微企业会计人员短缺的矛盾，满足了其对会计及财税代理服务的需求，节约了客户的会计核算成本，但客观上也对代理记账行业造成伤害。三是会计业务市场创业门槛降低，代理记账公司数量增加，市场竞争十分激烈，特别是经济下行压力下，过去对代理记账业务不屑一顾的会计师事务所也在关注代理记账公司的高端客户群，税务师事务所则凭借其与税务部门的良好关系，将代理记账业务发展成为其主业之一，而众多的企业会计仍是兼职记账的重要力量。
　　（三）会计从业资格含金量降低，影响了会计业务质量。这与我国近几年来会计从业资格考试条件过于宽泛、缺少对会计职称的重视有关。从张家港市近几年参加会计从业资格考试的人数看，2014年、2015年、2016年的报名人数分别为7614人、6297人、5203人，而当年参加高考的报名人数则分别只有3803人、3550人和3531人，报考会计从业资格人数远超高考人数。目前一些刚取得会计从业资格的新手把代理记账公司作为入门实习的场所，代理记账沦为低端的会计业务。税务部门对增值税采用查定征收的形式，在扩大了会计需求的同时也削弱了对会计核算的质量要求。许多委托单位为了获得一般纳税人资格，只强调对企业销售收入的核算，对成本、费用、利润等关注不够。此外，随着政府唯职称论观念的淡化，会计从业人员对会计职称的追求欲望大大降低，也对会计质量的提高有较大影响。
　　五、加快发展代理记账业务的途径和方法
　　（一）探索扶持代理记账公司发展的途径。一是通过政府购买会计服务促进代理记账行业的发展。当前南京等地已有试点经验，有些地方的开发区、软件工业园、创业孵化园为了引进高新技术企业入区入园，对符合条件的入驻企业由管委会免费提供代理记账业务，代理记账公司入驻免房租免水电费，更是政府间接购买会计代理记账服务的体现。需要指出的是，政府购买代理记账服务时不能一味地强调节约财政资金，不顾代理记账公司的合理成本和利润，用最低价中标压低整个代理记账行业的收费价格，毕竟政府购买的价格具有指导性意义。二是根据经济发展情况，适当贴补代理记账公司人工支出。三是财政部门联合相关部门适时出台一些优惠方便的措施。如税务部门对代理记账机构为委托单位办理纳税时，给予更为便捷高效的办事通道，可以将个人所得税手续费集中返还给代理记账公司；银行对代理记账机构为委托单位办理贷款时可以不要求再提供相关报表验证手续等；财政部门对代理记账机构的从业人员免收全部继续教育费用。同时探索一定期限内对代理记账行业以奖代补的办法。
　　（二）探索代理记账公司转型的途径。目前许多代理记账公司已不局限于传统的记账业务，它们的服务范围扩充到为小微企业代理建账、记账、拟订财务制度，提供财务分析，代理纳税申报、代办减、免、退税等涉税事项，代理工商注册、变更、年检、增资等全套服务，代为办理借款手续及企业融通资金等各项专业服务，在会计行业树立了一定的口碑和信誉。一些会计学者还建议规模较大的会计服务公司可以在信用管理业务、资金管理业务、外贸管理业务、企业医生业务等方面注重创新。具备条件的规模代理记账公司也可以学习苏州工业园区会计服务外包示范基地的做法，牵头引进会计、税务、资产评估、其他代理记账等机构加盟组建大会计服务联合体，创新业务拓展到综合公司秘书、基金财务托管、海关保税核查、政府业务外包、中小企业创业顾问、科技型企业会计服务外包、小微金融企业服务外包等范围。
　　（三）创新代理记账公司的管理办法。一是要探索代理记账公司晋级管理奖励制度，如根据收入、工作人员数、记账家数、管理规范程度把代理记账公司分为甲乙丙丁四级，丁级为起步级。当收入、工作人员数、记账家数达到一定规模、管理规范时可以晋升更高等级。对达到一定等级的代理记账公司政府可以向其购买会计服务、入驻各类园区可以免除相关费用，条件允许的政府每年可给予一定的补助奖励。二是为代理记账公司提供规范管理的指导服务，如制定相关制度指引、操作规范、业务合同格式，有针对性地进行会计继续教育。三是开展代理记账机构的诚信管理，建立包括代理记账公司和从业人员在内的违约黑名单公告制度，加大对代理机构、代理机构负责人奖惩处罚的管理力度，将诚信管理与记账许可、从业资格考核、职称评定挂钩。四是组建有威信能管好行业自律的代理记账行业协会。五是保持对兼职会计行为的宽容，引导兼职会计挂靠到代理记账公司工作。S
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