关于高校基建财务管理内控措施的分析和思考

　　【摘要】高校基建财务管理需要采取一系列内控措施，保证建设资金的安全有效。分析高校基建财务管理内控措施并提出改进建议，对代建制中的资金收付、账务处理问题提出思考和探索。
　　【关键词】高校基建；财务管理；内部控制；代建制
　　一直以来，高校对财务管理中的内部控制都极为重视，通过制定规章制度等方式对各类经济行为加以规范，如大额资金、合同、资金收付、固定资产等管理办法。高校基建项目因建设周期长，大多由政府投资，资金收付金额大，最终交付资产形成固定资产等特点，基建财务管理必然需要在这些内控管理办法的规范下进行，又不仅仅限于这些管理办法，还需要采取适应基建财务管理的其他内控措施，以保证建设资金的安全有效，为提高整个高校的财务管理水平起到积极的促进作用。
　　一、高校基建财务管理内部控制措施
　　基本建设财务管理的主要任务是：依法筹集和使用基本建设项目建设资金，防范财务风险；合理编制项目资金预算，加强预算审核，严格预算执行；加强项目核算管理，规范和控制建设成本；及时准确编制项目竣工财务决算，全面反映基本建设财务状况；加强对基本建设活动的财务控制和监督，实施绩效评价。
　　高校各级领导对基建财务管理工作都很重视，采取了一系列的内部控制措施。
　　（一）夯实基建财务管理的基础工作
　　明确校财务处是负责基本建设财务管理的职能部门，对基本建设的财务活动实施管理和监督。设基建财务管理岗位，指定专人负责。按照预算内容设置账簿，按照建设会计制度正确设置科目，正确进行账务处理，建立各项备查台账。建立健全财务管理制度。
　　（二）强调预算管理
　　资金来源有自筹的项目在初步设计和工程概算获得批准后，基建处及时向财务处提交初步设计的批准文件和项目概算，并按照预算管理的要求，及时向财务处报送项目年度预算，待财务处审核确认后，作为安排项目年度预算的依据。使用国家财政投资的建设项目，按照投资计划及时申请和使用财政资金。建设项目停建、缓建及其他主要变更事项，在确立和办理变更手续后，及时向财务处提交有关文件、资料的复印件，以便财务处做好资金安排。
　　（三）严格执行招标和政府采购规定
　　严格执行《中华人民共和国政府采购法》和地方政府采购管理办法，对符合政府采购集中采购目录和采购限额标准的货物和服务，按规定委托集中采购机构组织采购。如电梯和实验设备的采购安装、财务监理服务等都通过政府采购完成。
　　（四）实行合同管理制度
　　建设工程的勘察设计、施工、设备以及工程监理等都依法订立合同。各类合同有明确的质量要求、付款条件、履约担保责任和违约处罚条款。财务人员严格按照合同规定的条款付款，并每月做好登记，记录合同单位、内容、总金额、签订日期、付款明细、累计付款金额、合同执行率等信息，作为办理各项资金支付的依据，也起到备查账的作用。
　　（五）规范付款流程
　　基建项目付款有专门的付款审核表，分建安工程费和非建安工程费付款审核表两种。其中建安工程费付款审核表用来支付建安工程款，非建安工程费付款审核表用来支付建安工程以外的合同款。付款审核表经财务监理单位、基建处、财务处、审计处经办人和部门领导签字流转后，再由分管校领导签字，最后交财务处办理付款。建设项目实行代建制的，付款审核表还需经代建单位签字流转。建安工程费付款审核表除以上各部门签字外，还增加了施工单位签字盖章。
　　（六）聘请财务监理协助内部控制
　　按照财政部门的要求，基建项目基本都聘请了财务监理单位对项目进行投资监理和财务监理。协助学校正确设置会计科目，规范财务核算方法，参与并审核各类财务报表的编制。参与招标工作，对招标文件和工程量清单进行审核，并出具书面审核意见。建设项目的合同签订、付款、工程变更签证等，都首先由财务监理出具意见，之后才能办理其他部门的签字流转。核对项目的月度支出，项目全部完成后，审查全部费用，审核项目总造价，对照项目实际造价与总概算进行对比分析，提供总结算审核报告。协助学校正确编制工程竣工决算，协助通过政府审计及竣工财务决算审批。
　　二、高校基建财务管理内部控制中的问题和改进建议
　　（一）基建财务人员缺少建设项目的管理经验
　　做好高校基建财务管理内部控制，财务人员具备胜任的能力很重要。高校基建财务管理需要财务人员既要有基建项目管理方面的基本知识，又要有财务核算管理方面的知识，而财务人员一般对基建项目的管理不熟悉，缺少经验。作为管控基建资金的最后一道屏障，基建财务人员应深入到基建项目的事前、事中和事后的全部过程中，包括前期的可研、设计、各种报批、会议参加、文件编制、招投标、合同签署、工程造价、工程进度、项目监审等〔1〕，熟悉基建管理程序，積累基建项目管理经验，提高基建财务管理内控水平。
　　（二）资金使用的计划性还不够强
　　基建项目资金总需求量大，无论是自筹还是财政投资，必须按照投资计划在额度内申请和使用建设资金。高校基建项目在申请学校自筹资金时，计划性还不够强，认为是自己学校里的事，时间限制没那么严格，所以需要支付大额合同款时，才向学校申请拨付自筹资金，虽然是预算中的，但学校运转也需要大量流动资金，而且大额资金拨付签字流转也需时间，所以几个甚至十几个工作日才能拨付到位，一定程度上影响了合同款的按时支付。建议提早启动申请手续的办理，以便学校安排资金，拨付更为顺利，保证合同款的按时支付。财政资金的申请，需要凭已签订的施工、勘测、设计、设备采购等合同，在规定的时间内去财政局申请，一般下达的财政资金额度两年内有效，超过两年不申请，财政会收回。高校因未及时申请财政资金而被收回的情况时有发生。所以对财政资金投资项目要提早做好资金使用计划，抓紧时间做好招标、合同谈判、合同签订等一系列工作，按照时间节点，申请和使用财政资金。
　　（三）会计核算上精细化程度不够高
　　二类费用记入待摊投资科目时，有些费用很明确可以记入对应的子科目，如办公费、差旅费对应建设单位管理费子科目，设计费对应勘察设计费子科目。有些二类费用在各基建项目中普遍发生，却不能归入前34个有具体名称的子科目中，只能归为第35个子科目其他待摊投资，如前期服务费、环评费、雷击检测费、卫生学评价费等等。如果在一个基建项目中，这种二类费用金额较大，都笼统记入其他待摊投资，就会造成从待摊投资明细账中无法直观地看出具体用途，不利于各方准确掌握项目资金的支出分布，从而影响对项目明细预算的执行。建议在其他待摊投资子科目下再設前期服务费、环评费等明细子科目，使会计核算更为精细，会计基础工作更加扎实，满足实际工作的需要。
　　（四）项目竣工后的财务决算和审计还比较滞后
　　按照相关规定，基建项目竣工后，一般应在三个月内编报竣工财务决算。而基建项目实际已经完工，甚至使用多年，但并没有及时办理竣工决算、固定资产交付使用手续的情况，在许多高校中都普遍存在。后果是在建工程科目长期挂账，造成基建投资规模逐年扩大，学校固定资产的账面价值远远低于实际价值，会计报表不能真实反映学校资产总额。而且根据《高等学校财务制度》（2013），高等学校应当对固定资产计提折旧，在建工程迟迟不结转交付使用资产，势必给学校的资产管理造成很大的困难。基建项目长期不办理竣工财务决算，不结清工程尾款，还容易造成建设单位和施工单位在工程款结算、工程交付后使用过程中产生质量问题责任界定等方面矛盾，存在经济纠纷隐患〔2〕。建议高校在竣工财务决算上给与更多关注，投入更多力量，及早启动决算工作并抓紧时间克服困难完成决算报告。决算后的审计也比较滞后，需要好长时间才能完成。建议从学校自身找加快速度的可能，尽量将资料准备齐全，决算一出来，就启动申请审计的程序，审计中需要整改完善的地方，及时处理，加快完成审计的时间。
　　三、对高校基建财务管理内部控制的思考
　　随着国家对财政资金的管理越来越严格，各地对基建项目的管理也有新的变化，需要高校对新形势下如何做好基建财务管理内部控制进行更深层次的思考。
　　以上海高校为例，按照新的管理模式，目前许多建设项目实行代建制。《上海市市级建设财力项目代理建设管理办法》中对代建制的定义是：代理建设制度（简称代建制），是指政府通过招标等方式，选择具有相应资质条件的项目管理单位（称代建单位），负责项目的组织实施和投资管理工作，项目建成后交付项目（法人）单位的制度。今后的趋势是市级建设财力投资的非经营性建设项目，会普遍采用代建制。在执行过程中，资金收付、账务处理等具体工作上，必然会遇到一些疑问。有些高校的建设项目由中央财政和上海市财政共同投资，中央财政资金拨付至学校基建账户，用来支付施工合同费用，市财政资金拨付至代建单位，主要用来支付二类费用。在资金收付过程中如何从财务内控角度保证资金的安全，尤其是在代建单位账上的财政资金的安全等问题，因缺少成熟的经验，更需要我们思考和探索。我想，与财政部门、财务监理单位、代建单位进行及时沟通和协调，并参考其他高校的先进做法，对做好代建项目以及其他项目的基建财务管理内部控制工作会有所帮助。
　　为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，财政部制定了《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行。鼓励行政事业单位提前执行。新制度中对基建财务核算有新的规定，在这种形势下，基建财务人员要加强对新制度的学习和理解，对如何处理好新旧制度转换中基建财务管理内部控制问题提早进行思考和准备。
　　【参考文献】
　　〔1〕陈群。高校基建财务管理存在的问题及对策研究〔J〕。商业经济，2016（7）
　　〔2〕刘玉春。浅谈高校基建财务管理存在的问题及对策〔J〕。湖北函授大学学报，2015（3）上