新会计准则下的衍生金融工具及其审计风险分析

　　【摘要】随着我国市场经济体系制度不断完善，我国的经济建设取得了突飞猛进的发展。原有的会计准则已远不能适应我国突飞猛进的市场发展速度，因此，一场针对会计准则的经济革命正在迅速进行着。每种新事物都有他的两面性，新的会计准则固然有他适应当代经济快速发展的一面，但是，由于我国GDP的发展速度过快，经济形势的不断繁荣，使得经济制度必须不断根据经济形势作出调整，以应对市场瞬息万变的变化。笔者结合自己在金融行业的经验，对新的会计准则派生出的金融工具入手，对其有可能造成的审计上的风险进行了评估和预测，旨在为众多金融工作者日后的工作提供参考。
　　【关键词】新会计准则；衍生金融工具；审计风险；分析
　　引言：
　　随着我国市场经济体系制度不断完善，我国的经济建设取得了突飞猛进的发展。原有的会计准则已远不能适应我国突飞猛进的市场发展速度，因此，一场针对会计准则的经济革命正在迅速进行着。每种新事物都有他的两面性，新的会计准则固然有他适应当代经济快速发展的一面，但是，由于我国GDP的发展速度过快，经济形势的不断繁荣，使得经济制度必须不断根据经济形势作出调整，以应对市场瞬息万变的变化〔1〕。新的会计准则在发展过程中派生出很多金融工具，在金融工作中运用这些工具进行审计的过程中，也产生了一定的风险，为经济发展带来了负面影响。笔者结合自己在金融行业的经验，对新的会计准则派生出的金融工具入手，对其有可能造成的审计上的风险进行了评估和预测，旨在为众多金融工作者日后的工作提供参考。
　　一、新会计准则对市场的影响
　　我国的新会计准则最早出现在2007年，是国家财政部明确提出的，在各大上市公司内强制执行，对其他未上市的企业，未做硬性规定，但是鼓励他们在企业中试行并推举。新的会计准则经过国家财政部的部署和整理，更加符合目前瞬息万变的国际环境对我国经济发展的要求，因此，也更加贴近我国的实际情况。伴随着市场经济的不断发展，新的会计准则也在不断的调整它的部署和安排，在2012年，国家财政部对新会计准则的使用过程进行了意见的征集，在综合上市企业和进行试点的企业中的意见后，在2013年完成了对新会计准则的第一次修订，它推行的最终目的是为了帮助企业把握眼前的经济形势，而且对未来的发展做出合理预测，因此，它对市场的影响是巨大的。笔者在金融行业工作多年，在查阅了大量文献和收集了大量资料后，并结合自身实际，认为目前我国的新会计准则对市场造成的影响主要体现在以下几个方面：
　　（一）企业的库存
　　新会计准则对后进先出法进行了废除。企业的存货直接反应出一个企业库存的流通情况，新会计准则更加直观的让企业管理者及时对自己企业的库存情况进行把握，并且可以灵活的根据市场形势，对企业的库存进行销售或者囤积，在关键时候，及时作出决定性的决策。
　　（二）企业的资产
　　企业的资产简单来说分为四个分类方式。众所周知，价格的变动和价值的波动是一个杠杆关系，因此，新会计准则在对企业的自查报告中，要采用公允价值和实际利率法来进行后续的计量，这样就在很大程度上整合了企业的财务情况，短期的利润情况很快受到了影响，企业在新会计准则的帮助下，实现了利益最大化的最终生产目的。
　　（三）企业的不动产
　　新的会计准则在企业的不动产方面做了一定的修改，简单来说，就是允许企业对投资性房地产按照公允价值作为计价方式，这个改变主要针对的是房地产企业，这一改变给一些收益不好的企业带来了福音，通过盈余的实现，使企业的业绩有了一定程度的提高。
　　（四）企业的投资股权
　　因为新的会计准则对企业长期股权的投资核算方法做出了重要改变，因此，企业可以根据新会计准则，做出合理的投资，避免一些不必要的投资浪费，为企业的投资带来了更大的收益。
　　（五）企业的债务重组
　　新的会计准则对企业的债务重组有一定的规划，尤其是债务人在财政困难的形势下，债权人必须做出适当的让步，在新的会计准则下，债务人有可能获得债务的豁免，它的收益是非常大的，为企业迅速挽回一些不必要的损失，而且得到了一些利润〔2〕。
　　二、金融工具的风险
　　当今的企业都在市场竞争中随波逐流，高收益带来的后果就是产生高的风险。新的会计准则虽然在市场方面产生了巨大的影响，但是由于它的基础是价格，价格和价值是一种杠杆性的相关性因素，因此，还是具有一定的审计风险，新会计准则衍生出的金融工具还是有很大的不确定性，对审计的风险是不言而喻的：
　　（一）信用的风险。这时由于合作双方违约造成的一种风险。在企业双方进行合作时，由于一方由于一些客观原因的问题，无法严格按照合同进行市场运作，对合作方和自己都造成了一定负面的影响，给双方企业都带来了损失。
　　（二）市场的风险。价值的波动随着市场环境的影响而瞬息万变，因此，价值变动会直接影响产品价格，对审计带来一定风险，给企业带来一定的损失。
　　（三）流动性的风险。市场有一定的不可预测性，简单来说，就是市场的形成，受到各方面因素的影响，天气、价值、政府政策都会直接影响到市场，进而影响到双方地位的变化，市场的震荡是不可预测的，一些自然条件，对市场都会造成影响，因此，市场的震荡的影响对企业造成的风险是随时存在的。
　　（四）操作上的風险。随着市场的不断发展，各种中小企业不断涌现出来，由于这些企业的管理者不具备对企业内部进行合理调控的能力，而且企业建立的程序制度不健全，在后续的发展中，极易出现问题，这就是操作上的风险。
　　（五）法律上的风险。由于市场的发展速度较快，我国的法律条款已经不能完全适应经济的发展，一些企业的相关条款试图钻法律的空子，而由于法律的变革不能完全弥补这些漏洞，所以就给企业的良性发展带来阻碍。
　　三、造成衍生金融工具风险的影响因素分析
　　（一）内部因素
　　国家的富强、振兴离不开经济的发展，经济制度的完善必须跟上改革的步伐。而由于市场经济体制在市场的波动中受到多方面的影响。在企业中，由于企业管理人员对财务审计形成不了正确了解，企业的管理者只一味的追求生产产值，一切都以生产活动为主导，而忽略了对其公司财务的审计工作。很难对市场进行正确的把握，对企业的整体审计工作中，对企业中的财产、财务状况不明了，很难让企业适应市场的需求，继而被其他企业在竞争中打败。
　　（二）外部因素
　　我国目前正在发展顺应我国社会主义特色的市场经济制度，企业的作用是向社会提供服务，让企业获取一定收益，可以说企业的一切活动都离不开市场。经济的飞速发展，使得企业和企业之间的合作交流机会不断增多，但是由于市场竞争的影响，使得市场的竞争也不断加剧。在企业和企业的合作中，市场的波动在一定程度上对企业之间的合作产生了负面影响，这也是财务审计制度所不能及时调整的，因此经营者要积极学习财务审计知识，及时在市场波动中做出决策，对企业的后续发展做出调整，才能让企业在剧烈的市场竞争中立于不败之地。
　　四、结语
　　在市场瞬息万变的今天，我国的企业不断遭遇新的挑战，笔者认为，面对这些挑战，企业的管理者要从自身出发，熟练掌握新的会计准则，制定合理的审计制度，在人事方面，要引入专业人员，对企业做出合理的审计，只有这样，才能在市场变幻中，及时把握市场的变动，在实际应用中为企业做出重要决策，挽回一些不必要的损失，让企业呈现良性发展。
　　【参考文献】
　　〔1〕王桂姿。金融衍生工具业务的审计风险及对策〔J〕。审计月刊，2008（05）。
　　〔2〕唐尚飞。有关衍生金融工具的几个会计问题探讨〔J〕。财政监督，2011（08）。