企业审计监督体系构建分析

　　摘要：如今我国的企业种类多种多样，企业的审计体系正在不断发展和完善，但是企业审计监督体系的发展却不能够完全适应企业审计体系的发展，影响力企业审计体系的效率和可信度，因此企业审计监督体系的构建应该得到企业和审计部门的重视。本文将分析我国企业审计监督体系构的主体和基本结构等内容。
　　关键词：企业审计；审计监督体系；主体结构
　　目前对我国企业进行审计的主要有政府部门，注册会计师和企业自身的相关机构，在政府对企业进行审计的时候缺乏相关的监督部门来对政府部门的审计进行全面的监督，注册会计师对于企业的审计也时常暴露出审计不合格的消息，这都是由于我国审计监督体系不够完善导致的，我们一定要重视其企业审计监督体系的构建工作。
　　一、对企业审计进行监督的主体和权责特征
　　（一）政府审计部门的审计监督
　　政府部门对企业和机构进行的审计监督是基于公共资源管理者的角度进行的，主要通过直接监督和间接监督的方式进行，政府审计部门的监督具有一些天然的优势。首先，政府部门的行为具有行政性特点，与审计对象之间没有直接的经济联系，在进行审计监督时政府审计部门的监督行为具有客观性和公正性特点，审计对象会很容易配合政府审计部门的审计监督工作，审计和监督的结果也更加令人信服，而且政府审计监督的进行不受审计对象的意愿限制，更高对很多领域和企业进行强制性的审计和监督，使很多企业在进行经济活动和进行会计工作时会自觉遵守相关的规范；其次，政府审计部门进行审计监督工作是国家法律赋予的权利，对于那些违反法律规定的企业和经济行为可以直接进行处罚，这也促使企业自觉规范自身行为；再次，政府审计部门在对企业和机构进行审计时，可以凭借自身的权限对企业进行深入彻底的审计，调查和监督，如果发现问题能够及时通知企业进行改正，避免企业和企业相关的其他对象在问题扩大时遭受巨大的损失。
　　（二）注册会计师的审计监督
　　会计师事务所已经成为企业成立和经营等过程必须依靠的机构，注册会计师对于企业的审计监督所提供的证明文件是企业进一步发展必须具备的资料，企业财务报表已经成为考察和衡量一个企业经营状况和发展态势的主要资料，如投资人和股东需要通过分析企业的资产负债表和现金流量表来分析企业的发展前景，员工需要通过财务报表来分析一个企业的财务实力，会计师的审计和监督可以使企业的财务报表更加具有信服力，因此越来越多的企业需要请注册会计师对企业的财务状况和经营状况进行审计和监督。
　　（三）外派监事会的审计监督
　　在企业内部负责审计监督的部门主要是外派监事或者监事会，企业内部的审计监督组织具有组织灵活和可控性高的特点，企业监事会的组成可以全部由外派人员组成，可以由外派人员，股东代表以及职工代表组成，也可以从企业内部员工中选聘。首先，在组建企业监事会时必须依照《公司法》的要求，只有完全符合法律要求的企业监事会才能够对企业进行审计监督；其次，监事会成员的结构有利于预防徇私舞弊的行为发生，因为监事会的成员与企业没有直接的利益关系，而且企业职工和股东更希望企业的经营是合法合规的，企业所出具的资料是真实有效，有利于他们做出正确的分析和选择。再次，在外派监事会中一般都会设置专业的会计工作人员，这些专业的会计工作人员能够对企业的财务情况直接进行分析，如果存在问题，会计人员可以更加容易的找出问题。
　　（四）企业内部的审计监督
　　我国的部分企业已经开始构建企业内部的审计监督体系，来加强企业内部的监督和控制，企业内部设置审计监督部门可以为企业的会计工作和决策工作增添一份保障，因为企业内部的审计监督可以对企业内部的会计工作进行监督保证企业会计工作高质高效地完成，及时传递给企业决策者高质量的会计资料，能够帮助企业的管理者或者决策制定者根据企业真实的运营情况做出更加适合企业发展的决策，如企业预算和决算的资料直接影响着管理者或者决策制定所确定的重大决策，一旦企业预算和决算的资料有误，那么企业决策者根据有误的预决算资料所做的决策将会抑制企业的发展，给企业的发展带来问题，所以企业内部的审计监督部门的设立对于企业的发展是非常重要的，尤其是那些规模较大，资产实力雄厚，工作人员数量较多的大企业必须重视企业内部审计监督组织的构建，如果企业的条件不允许，企业则可以从员工中选择一个合适的人员负责对企业内部的财务进行审计和监督。企业内部的审计监督工作可以根据企业的具体情况进行开展，是一种非常灵活的审计监督模式。
　　二、企业审计监督体系构建的建议策略
　　（一）合理设置和控制审计范围
　　规范我国企业审计主体行为的法律主要是《审计法》，法律规定我国审计机关在确定审计监督范围时应该根据其财政和财务隶属关系来确定，政府审计部门在进行审计时主要是从宏观的角度来对企业资产和经济业务进行考察，政府审计部门进行审计的主要对象包括直接进行生产经营活动的企业和机构，专业的资本运营企业和机构以及进行资产监管的企业和机构，注册会计师的审计范围与政府部门的审计范围相比更侧重于对企业的微观层面进行审计，如一个企业的资产规模，企业内部的资本结构等内容，对于企业审计的监督涉及了宏观和微观层面，但是还有一些区域是目前我国的审计体系无法覆盖的，在构建企业审计监督体系时，应该合理设置相关主题的审计范围，确保能够对企业进行全方位的审计。此外，为了提高各个审计主体审计工作的公平公正和合理合法，应该有第三方的监督平台对政府审计部门，注册会计师和企业的审计监督部门进行监督。
　　（二）协调企业审计目标之间的关系
　　首先，由于对企业进行审计的主体主要包括政府部门，注册会计师以及企业本身等，每个审计主体进行审计时都是单独进行，分别负责完成各个主体的审计任务，但是由于进行审计的对象的财产规模和业务种类是一定的，因此在进行审核时，不同审计主体的审计目标之间具有一定的关联性，有时还会出现重叠或者重复等情况，这种审计目标的内在联系为各个审计主体的合作奠定了坚实的合作基础，这就需要在构建企业审计监督体系时设置相关的程序来协调企业的审计目标，监督协调程序应该根据企业的资产规模，业务种类等具体情况进行设置，尽量避免对企业进行重复性的审计，通过构建能够协调各个审计主体目标的审计监督体系，既可以完成对企业的审计，又可以从一定程度上节省审计主体的时间和精力。其次，构建企业审计监督体系时应该构建综合的监督体系，对于审计过程的人、事、资产进行全面的监督，保证审计的每一个步骤都是合乎法律规范要求的，避免出现不平衡的审计监督体系。再次，在构建企业审计监督体系时，应该重视各个审计主体之间的相互监督相互补充，政府审计部门应该完成社会审计和监事会没有设计的监督范围对于注册会计师进行监督，企业审计监督体系应该让注册会计师负责政府监督没有进行的风险预测工作，除了政府审计部门和注册会计师之外，外派监事会的工作应该受到政府部门的监督，并且可以利用注册会计师出具的相关审计证明。
　　三、结语
　　做好企业的审计监督工作需要政府审计部门，注册会计师，外派监事会和企业等四个主要的审计监督主体共同努力，只有注重每个审计监督主体的功效，才能够确保企业审计监督的质量和效率，在构建企业审计监督体系时，应该注意合理设置和控制各个审计主体的审计监督范围并协调企业审计目标之间的关系。
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