刍议落实税收法定原则的现实路径

　　章润兰岳群
　　（大连财经学院，辽宁大连116600）
　　【摘要】在当今这个依法治国和依德治国相结合的社会环境背景下，如何更好地落实税收法定原则具有重要意义，从一定程度上，为我国建立纳税人权利保护官制度起到了良好的促进作用。落实税收法定原则主要的目的就是将征税与用税的决定权安排到人民的手里，促使授权立法得以有效实现，从而保护纳税人的权利。鉴于此，本文主要针对落实税收法定原则的现实路径进行相关浅析，仅供参考。
　　【关键词】落实；税收法定原则；现实路径
　　前言：
　　税收法定原则在税法中占有重要地位，它对于税法在具体的实施和执行过程中具有重要的积极作用，但是税收法定原则在具体的落实过程中还是存在一些不够健全的地方，会遇到一些问题和阻碍，因此，如何落实税收法定原则，这是我國政府及相关的财税部门应该着重考虑的问题。
　　一、税收法定原则的相关介绍
　　税收法定原则，是税法原则中的重中之重，它对整个税法的实施起到了决定性作用，而且它也逐渐成为了税法中的重要条款。针对于税收法定原则，我们国家的很多学者和研究人员都对此进行了不同程度的研究和剖析，也对其进行了相应的论证。无法律不纳税这样的规定和管理已经成为了西方发达法治国家中被确立为公认的法律原则。我国有很多财税法的专家在这方面都进行了一些列的论证，发表了多种著作，他们对于我们国家的制度都表示很认可，这些事实都有效的证明了税收法定原则的重要性和正确性〔1〕。在我国经济发展的道路中，市场因素已经发挥了越来越重要的作用，因此这种税收法定原则已经越来越适合我国的国情和发展趋势，为此，我们在经济发展的进程中，如何更好地落实税收法定原则，是我们需要积极思考和解决的重要问题。
　　二、我国在落实税收法定原则的过程中存在的现状和问题
　　（一）与税收有关的法律不够完善
　　截止到今年的六月份，相关研究人员通过对大量的法宝文献进行查阅和收集，并对其数量和资料内容进行统计和分析，结果显示，他们共找到20部法律，13部行政法规，而关于税收的司法解释仅仅只有1部，当然在这个统计的过程中，相关人员还发现了50多部的部门规章，而行业规定还不足10部。我国今年在全国试行了营改增的法律依据主要是以国务院颁布的两部行政法规和十七部部门规章为法律依据，而没有相应的法律层面的进行规定。我们从中可以看出，我国对于税收方面的法律体系还不够健全，相应的制度还没有达到一定程度的完善，纰漏和缺陷还有很多。这样我国就会由于缺乏专业型的税法条例规定，很容易在执行税收法性原则的过程中出现没有科学的法律依据的现象，这样相关的法律规制就很难落实。
　　（二）我国的税收法律缺乏可操作性
　　从我国的税法的相关法律内容来看，其中所涉及的内容抽象性的理论比较多，而对于具体的措施和落实方式上缺乏明确的阐述，缺乏必要的定义型条款、例如，我国在很多政策会议中经常会以加强开头来引起段落的的内容和会议的相关精神，例如：加强宣传引导、加强督促指导、加强沟通协调。这三个加强只能体现出宣传和教育的目的，并不会在具体的落实过程中带来多大的帮助，更无法作为一个具体的法律依据，这种现在那个在我们的国家比比皆是。这样即便人们在落实的过程中，只能做到形式上的有法可依，但是却不知道该如何依，依什么。因为这种法规政策确实是没有可操作性，而且由于缺乏专业性，法院在专业的判断上也缺乏响应的法律判断〔2〕。这就导致，企业在具体的生产经营果冻中发生与生产经营活动有关的、合理的指出。但是也位移法明确哪些是与企业无关的支出。这种法律的不可操作性，会严重影响税收法定原则的落实。
　　（三）我国税收法律的执行效果差
　　自改革开放以来，我国在不断发展经济的同时，也会出现很多恶性税收。政府的恶性税收也是影响产业机构优化升级的重要原因之一，政府在对整个财政税收进行管理的过程中，既属于受益者，同时也是受害者，部分地方政府为了获得更大的税收利益，在税收方面进行恶劣性的竞争，严重者采用了不合理不合法的手段，在这种竞争的过程中，完全将合作的意义摒弃，造成这种情况的本质原因就是我国的地方政府的考核和管理机制不够健全和完善。目前地方政府官员的一些考评和选调制度不够完善，很多决定权都被掌握在上级官员手里，这就会导致各级官员在税收竞争中不断地比较优势，恶性税收。因此，必须要建立合理地官员考核制度和管理制度，来避免恶性税收给企业优化升级带来负面影响〔3〕。这样，在具体的执行过程中，就会难以保证落实税收法定原则。
　　三、落实税收法定原则的现实路径
　　（一）健全法律法规，使其达到有法可依
　　我国的税收领域共有四部相关的税收法律，但是，我国却有15种税种，这显然是不成比例的，整个税收法律体系的完善性亟待提高，政府和相关部门务必要采取一系列的措施来对此给予拯救，弥补这块法律的空白，这也是真正有利于促进我国的税法历程的实现与转变，让相关部门在执行时，真正达到有法可依。相关部门应该根据整个税制改革的进程，将理论与实践相结合，具体问题具体分析，针对一些新税种上积极的形式骨架富裕的新的税收立法权，通过这样的方式，将我国的一些现存的权力进行合理的维护，这样可以有效促进我国的稳定和经济的健康发展，这同时也是对落实税法法定原则的一个重要要求的响应。但是，这个法律的制定是一个渐进的过程，不可一蹴而就，当然，即便是制定完毕，也不可能在短时间内就进行应用，这需要相关部门要时刻关注我国经济和社会发展的进程和焦点，时刻将理论与实际相结合，逐步对税法中所涉及的数额、范围、种类等进行科学的划分和合理的分配，只有指定的法律法和现实要求，才能够解决国家纳税、纳税人之间的矛盾问题，才能够真正的落实好税收法定原则。
　　（二）增强税收法律的实效性
　　税收法律不同于普通的法律，它十分特殊，因为税法会涉及会计和审计等等多个方面的工作，这就需要在法律设定方面增强其专用价值型和实效性。很多西方国家经常会将税法进行非常详细的划分，因为整个税法中所涉及的内容是身份丰富和复杂的。为此，我们多家也应该去制定一些我国税收实践和国情复杂性以及税收不平衡性的问题的法律，从而真正去将税收法定原则进行很好的落实。在制定税法相关的内容时，要有专业性，同时最重要的是要体现出发的公平性，这也是法律的本质要求和价值体现。税收是关注与民生的大事，不仅仅是国家的事，更是关系到整个民族能否兴旺发达的大事〔4〕，它会设计到每一个纳税人的利益。为此，相关部门在制定谁发的过程中要考虑到民主立法和科学立法的重要性，做到信息公开，专家审议等等，不断的落实和推进我国的人民大表大会制度的于是拘谨和时代创新，是其真正的发挥出其最高立法机关和最后搞权力机关的作用和价值。
　　（三）维护整个税收秩序
　　要合理划分各级地方政府的事权，根据事权来明确税收收益的归属权。确保财权和事权可以得到完整匹配，这样的分配方式，才可以实现对分积分券相关的财政政策体系进行合理地规划和对责任和权利的完整明确的界定。我们不难发现，当国家的各个地区间政府的财权和事权界定的不够明确时，地方政府在培養地方的税源和对地方的财政收入进行组织时就会出现很大的问题和阻碍，同时，这还会影响到西方政府的财政安全问题，对其财政的安全支出造成了很发达的危害。同时，国家应该以产业税收优惠政策替代区域税收优惠。自改革开放以来，我国就一直执行的是让一部分地区先富起来，然后再带动其他地区，最后实现共同富裕。在改革开放的初期，我国主要采取的是区域性的税收政策，导致的结果就是各个地区之间的经济发展极度不平衡，这种政策将中国的中东西的经济发展造成了更大的不平衡，而且使其之间的税收差距原来越大，针对于西部地区的特殊情况和中东西发展的极度不平衡现状，我国一直以来在实施西部大开发战略，采取了一些列的优惠政策去缓解这种不平衡的趋势〔5〕，但是从作用的力度和缓解的程度来看，都还不能达到预期目标。而且，必须要建立合理地官员考核制度和管理制度，来避免恶性税收给企业优化升级带来负面影响。
　　为此，国家要对现行的地方政府官员的考核和管理机制进行有效调整和完善，通过建立长久的政绩评价机制来减少地区之间的发展差距，促进产业结构的优化升级，这对社会的进步和经济的发展具有重要意义，也只有这样才能够整个税收法定原则在具体的过程中得以落实〔6〕。
　　四、结语
　　综上所述，落实税收法定原则对于经济的发展和社会的进步就有建设性的意义，它不仅关乎到个人的利益，也关系到国家的长治久安。它已经成为了税法当中的帝王条款。但是在实际的落实过程中，我们国家由于税法法律不够健全、缺乏专业实操性、并且在落实的过程中也缺乏执行力等等，还是会出现很多问题和阻碍，为此，相关部门要通过健全法律法规，使其达到有法可依、增强税收法律的实效性以及维护整个税收秩序等多种途径来将税收法定原则加以落实，从而促进社会的更好的发展。
　　【参考文献】
　　〔1〕刘桂清。税收调控中落实税收法定原则的正当理由和法条授权立法路径新探〔J〕。税务研究，2015，03：8387。
　　〔2〕刘剑文。落实税收法定原则的现实路径〔J〕。政法论坛，2015，03：1425。
　　〔3〕冯文嵩。扩大我国地方税收立法权问题研究〔D〕。山东财经大学，2016。
　　〔4〕张娅。落实税收法定原则的路径研究〔D〕。吉林财经大学，2016。
　　〔5〕许多奇。落实税收法定原则的有效路径建立我国纳税人权利保护官制度〔J〕。法学论坛，2014，04：5461。
　　〔6〕王源。落实税收法定原则的中国路径〔J〕。法制与社会，2016，23：155156