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略论精益企业的成本会计系统


  邓璇+陆依
  【摘 要】向精益企业转型是现代商业环境下企业的改革趋势,对精益观念的深刻认识是改革实现的基础,对精益管理所需信息的理解是创新成本会计系统的前提。精益成本会计系统为精益企业及其管理提供有效的信息支持,包含价值流成本核算和报告,基于价值流成本信息的成本规划、成本决策、成本控制和绩效评价等内容。
  【关键词】精益企业;精益成本会计系统;价值流
  一、精益企业及其管理特点
  精益企业是以消除浪费为目的与核心的精益思想作为指导,在经营及组织管理等各个方面全面体现精益原则的新型企业,其管理主要具有以下特点:
  第一,根据精益思想,企业首先要尊重客户的差异性,连续不断地定义客户的价值,并据此安排各种经营活动及作业流程,避免将资源消耗在无法增加客户价值的产品或服务上,以便改善经营绩效。所以说,客户的价值是精益管理的出发点,是所有经营活动的动因,也是最根本的成本动因。
  第二,价值流管理是精益管理的最关键一环。价值流是对创造最大客户价值而进行的设计、采购、生产、物流、客户服务等一系列必须且不可能再减少的作业的集合。企业要根据客户的需求和经营活动的特点,识别和建立价值流,通过绘制价值流图,详细说明整个流程及其处理时间与成本,并通过对流程中各作业的成本效益分析,对其进行持续改进,以达到流程的最优化。
  第三,在精益企业中,客户需求决定了满足这些需求的作业节奏,它以客户需要拉动价值流,而不是将产品或服务推向客户,对客户不断变化的需求做出快速反应,提高企业经营及决策的灵活性,缩短生产准备时间和生产周期,显著减低存货水平,达到消除浪费,提高效率的目的,同时使客户价值达到最大化。
  第四,精益企业的管理是通过得到授权的跨职能人员构成的价值流团队进行的,无论属于哪個职能部门,团队中的每个员工都清晰地了解企业的战略,都是持续改进的实施者。通过采用目视管理等手段,通过每个人的点滴和不懈努力,使得企业价值流管理的尽善尽美成为可能。
  综上所述,精益管理的核心是价值流及其成本的管理,除了追求零浪费和零缺陷,还致力于追求零信息丢失。精益管理需要一个高效信息系统的支持,其中最基本的是成本会计系统。
  二、精益管理对成本会计系统的要求
  一般说来,成本会计是对成本进行核算、规划和控制的会计系统,它跨越财务会计和管理会计系统。一方面,它为财务会计提供存货计价和收益确定所需要的成本信息,另一方面,它为管理会计提供资源分配、定价等决策所需的经营成本与战略成本信息,既为企业经营活动的成本计划、控制及绩效考评服务,也为构建企业整体战略和长远规划服务。
  能够支持以价值流成本管理为核心的精益管理的成本会计系统,可称为精益成本会计系统,通过上述对精益企业及管理特点的分析,可以概括该系统应达到的目标和具备的功能,主要有以下几方面:
  第一,该系统应该能够理解和计量为客户创造的价值,并准确计算出价值流的成本,有利于价值流团队追踪价值流成本变化及其盈利能力,并通过协调各条价值流的关系,及时发现并消除浪费,让其实现最大程度地增值。
  第二,该系统应该能够从企业的整体出发,构建一系列及时且易于理解的会计信息及其报告模式。首先,会计报告应该是经常编制,而不是按月定期编制的;其次,会计信息应该包括财务信息和非财务信息两个方面;再次,信息流的设计应该有利于企业中高层管理者和价值流团队及各层次人员的充分沟通,并促进企业从僵化的自上而下的决策模式转变成为灵活的水平决策模式。
  第三,该系统应该能够将日常运营与战略目标结合在一起,设计出包括标准作业相关指标在内的有效的绩效考评指标体系,特别是重视那些与客户密切相关的,反映经营灵活性的指标,以激励企业不断改进价值流,提高经营效率,为客户创造价值。
  综上所述,通过有效的精益成本会计系统的设计和运作,企业能够低成本、高效率、高质量地进行生产和经营,达到"零浪费"的目标,最大程度的满足顾客需求,获取最大化的利益和竞争优势。
  三、传统成本会计系统的缺陷
  传统的企业成本会计系统是建立在生产量越大,单位成本越低的传统成本观念下的大批量生产模式基础上的。具体来说,针对精益成本管理而言,它存在很大的缺陷,主要体现在以下几个方面:
  第一,以完全成本法计算单个产品或服务的成本,主要满足会计准则约束下的存货计价和利润确定的要求,将间接费用采用一些主观的分配标准分配到产品或服务中去,成本缺乏真实性,即便采用作业成本法,也还是更加关注产品或服务本身,而非提供产品或服务的流程,使得为消除浪费为目标的价值流管理无据可依。
  第二,以定期的财务报表作为信息的主要提供方式,缺乏及时性,而且关注总体而忽略细节,信息没有传达到价值流团队的各个层次,无法满足精益管理应具备的决策灵活性和全员参与性的要求。
  第三,标准成本制度是成本控制的基本工具,在传统成本会计系统里得到广泛采用,但标准成本是按照完全成本法原理计算的,而且是预先设计的,所以对于现实的决策而言,这些标准往往已经过时,缺乏准确性。同时,标准成本制度对成本的控制需要通过监控并且解释一系列差异来实现,这些分析明显侧重成本的事后分析和控制,对价值流成本管理没有价值。
  第四,传统责任会计系统侧重于部门与个人的绩效管理,而没有聚焦流程的管理。而且偏重财务指标的考评,既使采用非财务指标,也主要是以人员和机器的使用效率作为最重要的标准。这些指标鼓励企业通过追求大批量生产而节约成本,不能起到激励精益行为的作用,反而使得存货增加,限制经营的灵活性,损害客户价值的实现。
  综上所述,传统的成本会计系统聚焦于职能部门、产品或服务的成本管理,所提供的信息与财务会计系统的信息基本重合,不足以支持精益管理及精益价值流成本管理,需要从范式的高度对其进行变革,精益成本会计系统在很多方面创新了会计方法体系。
  四、精益成本会计系统的基本内容
  精益成本会计系统以价值流成本管理为核心,其内容可以从成本核算和报告、成本规划和决策、成本控制与考评等方面来概括,主要表述为以下几个方面:
  第一,采用价值流成本法计算价值流成本。与完全成本法有很大的不同,该方法的成本计算周期通常为每周,以价值流成本作为核算对象,归集每个价值流所发生的直接费用,包括价值流中的材料成本、所有成员的人工成本,机器设备成本等。为了鼓励价值流团队尽可能少的占用场地,在计算价值流成本时,一般将属于间接费用范围的场地占用费按每个价值流所占面积分配计入该价值流成本,而其他与价值流无直接关系的企业维持费用则不进行分配,对它们则进行单独的报告和控制。另外,采用价值流总成本除以销售量来计算价值流的单位成本,以便激励企业最大限度地降低存货。
  第二,每周编制价值流利润表。这个利润表提供了一个易于实时监控价值流成本的工具,也便于对价值流进行成本效益分析,并据此进行各种经营决策。在格式和内容上,价值流利润表区别于传统利润表,除了只计算价值流的收入和大部分直接成本,并且单列其他企业维持费用之外,将存货的变化也单列出来,作为价值流利润的调整项目,以便提供给价值流团队真正的盈利能力的信息。
  第三,利用特征成本法计算单个产品的成本。在期末存在较多存货需要进行存货计价时,或者需要依据单个产品成本的数据进行转让价格制定时,企业可采用特征成本法计算某个产品的成本。但在精益管理下,这种方法比传统的成本计算方法要简便,而且更准确,它认为产品成本不是生产产品所需的人工或机器工时所决定的,而是由产品在价值流中的流动速度决定,特别是那些约束性环节的流动速度。
  第四,利用目标成本法进行成本规划。在精益企业中,成本规划和控制的目标不在于单纯地降低成本,而是为满足客户的需求,消除浪费。企业在产品的研发与设计阶段就投入大量的资源对客户价值和产品价值流进行分析,运用"客户价值-所要求利润"的公式来进行产品成本及结构的规划,对产品实施全生命周期的成本控制,而不是只依赖事后成本差异分析来保证产品的低成本和高质量。同时,企业应编制短期滚动的,基于价值流收益、成本及其资源配置的精益预算。
  第五,以价值流利润表为分析工具进行盈利能力分析和一系列经营决策,包括定价决策、自制外购决策、产品组合决策、客户合理化决策等。
  第六,建立有利于推动价值流持续改进的全面的绩效评价指标,并编制含有这些指标的绩效考评表,进行经常性的绩效评价和分析。考评指标主要包括经营指标、生产能力指标和财务指标等三类。其中,经营指标一般有准时发货率、产品合格率、单位人员产量、物流天数等;生产能力指标一般有资金平均周转天数、生产性资源率、非生产性资源率、生产能力利用程度等;财务指标则包括销售收入、价值流成本、利润、销售利润率等。
  综上所述,精益成本会计系统是以客户价值为导向建立的,以价值流成本作为管理对象,以价值流的持续改进和增值为目标,对价值流成本进行规划、控制和绩效评价的信息系统,也是精益企业价值管理活动的支持系统。
  【参考文献】
  [1]美國管理会计师协会编,刘霄仑主译. 管理会计公告[M]. 人民邮电出版社,2013
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  [3]王娜. 价值流成本核算在精益生产中的应用[J]. 财会通讯,2016(26):82-85
  [4]胡文明. 基于精益会计体系的企业成本管理研究[J]. 财会通讯,2014(11):9-11
 
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